# 01
管理費用被查！
罰款近40萬！
杭州市稅務(wù)局公布：西子聯(lián)合控股有限公司因偷稅被處罰款368311.7元。
違法事實：
1>2019年1月，在管理費用/福利費列支股東王某個人旅游費870000元；2020年12月在管理費用/福利費列支股東王某個人家電費、服裝費、物業(yè)費等合計617000元；2020年12月在管理費用/業(yè)務(wù)招待費列支股東王某個人服裝費、裝飾材料等合計165019.23元。以上費用與該單位取得收入無關(guān)，系股東以發(fā)票報銷的形式取得分紅款，未代扣代繳個人所得稅。
2>2020年1月在管理費用/福利費列支年會手機獎品205000元；2020年2月在管理費用/福利費列支年會手機獎品6600元，均為年會抽獎發(fā)放給員工的手機獎品，未代扣代繳個人所得稅。
3>2020年12月，在管理費用/業(yè)務(wù)招待費列支酒水費用187999.99元，為購買茅臺酒對外贈送；列支禮品費440000元，為購買黃金對外贈送；列支超市卡98000元，為購買山姆超市卡對外贈送。以上對外贈送的禮品均未代扣代繳個人所得稅，未視同銷售。
4>2019年12月在管理費用/中介服務(wù)費列支費用200000元，未取得發(fā)票等合法憑據(jù)且無法補開。
最終，該公司構(gòu)成偷稅，被處罰款368311.7元。
# 02
警惕！管理費用這9大風(fēng)險點
管理費用一直都是稅務(wù)局稽查的重點，以下9類風(fēng)險點要著重注意：
風(fēng)險一：管理費用明細科目亂掛
管理費用不是垃圾桶，二級名細掛賬要正確，以免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。建議分6大類設(shè)置：
1. 薪酬類：工資、獎金、五險一金、福利費等
2. 日常費用：辦公費、交通費、圖書資料費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通信費、快遞費等；
3. 專項費用：培訓(xùn)費、審計費、中介服務(wù)費等；4. 辦公場所費用：辦公場所租賃費、物業(yè)費、水電氣暖費等。
5. 攤銷、折舊費用：如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用分?jǐn)偟取?/span>
6. 減值類：資產(chǎn)減值的費用減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等。
風(fēng)險二：向員工發(fā)放的餐費補貼
主要涉稅風(fēng)險：未代扣代繳個稅
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的餐費補貼，除特殊情況外，需要并入工資薪金繳納個稅。其中，誤餐費不需要繳納個稅，誤餐費也是有標(biāo)準(zhǔn)的，舉例如下：
風(fēng)險三：向員工發(fā)放的通訊費補貼
主要涉稅風(fēng)險：未代扣代繳個稅
注意，以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊費補貼，應(yīng)當(dāng)并入工資薪金計繳個稅。
風(fēng)險四：向員工發(fā)放福利
逢年過節(jié)發(fā)給員工的節(jié)日禮品，主要涉稅風(fēng)險：未代扣代繳個稅
風(fēng)險五：股東員工個人消費，在企業(yè)報銷
涉稅風(fēng)險有3個：
1.增值稅風(fēng)險，報銷如果涉及專票，涉嫌虛抵增值稅的嫌疑。
2. 企業(yè)所得稅風(fēng)險，涉嫌虛增成本，構(gòu)成偷稅。
3.個稅風(fēng)險，有些企業(yè)讓員工找發(fā)票發(fā)公司或者股東老板找發(fā)票，惡意轉(zhuǎn)移分紅，偷逃個稅。
風(fēng)險六：企業(yè)組織旅游費
有些企業(yè)認為公司組織員工集體活動、旅游，有發(fā)票入賬，還有風(fēng)險嗎？
是的，這里涉及少繳個稅的風(fēng)險。
風(fēng)險七：給員工發(fā)放住房補貼
注意，對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，暫免征收個人所得稅。
風(fēng)險八：企業(yè)發(fā)放的出差補貼
1. 據(jù)實報銷：員工可以憑合法票據(jù)報銷的，不征收個稅。
2. 對于沒有票據(jù)的，發(fā)放的差旅費津貼、補貼在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不征收個稅；超過部分并入工資薪金所得，征收個稅。
關(guān)于差旅費津貼的標(biāo)準(zhǔn)，在稅法上沒有明確規(guī)定，建議企業(yè)在適用政策時，咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。一般情況下，企業(yè)差旅費津貼標(biāo)準(zhǔn)參考當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位差旅費管理辦法的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
3. 單位借差旅費補助名義或超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計征個人所得稅。
風(fēng)險九：向員工發(fā)放勞保用品
一些企業(yè)以“勞保費”的名義向員工發(fā)放實務(wù)或者現(xiàn)金，未代扣個稅，注意，這都是稅務(wù)局稽查的重點。
# 03
收藏！企業(yè)財務(wù)報表列報中常見的風(fēng)險點
一、資產(chǎn)負債表項目
貨幣資金
1、較大余額長期掛賬，且營業(yè)收入發(fā)生額較小—可能存在銷售收款長期掛 不確認收入的情形
2、較低余額長期掛賬，且營業(yè)收入發(fā)生額較大但毛利率較低—可能存在虛開發(fā)票的情形。
應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款
1、大額借方余額長期掛賬—可能存在虛開發(fā)票的情形 。
2、大額貸方余額長期掛賬—可能存在延遲確認收入的情形。
存貨
1、較大余額長期掛賬—可能存在隱瞞收入及成本的情形。
2、期末余額比期初余額大幅減少—可能存在存貨的非正常損失， 檢查是否按規(guī)定進行了稅務(wù)處理。
其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
大額借方余額長期掛賬——
1、可能存在虛開發(fā)票的情形(資金流出)
2、可能存在股東出資后抽進資金的情形
3、可能存在股東或關(guān)聯(lián)方長期占用資金的情開4、可能存在變相向個人股東分紅逃避個稅的情
大額貸方余額長期掛賬 ——
1、可能存在陸瞞收入的情形
2、可能存在購買虛開發(fā)票的情形 (資金回流)
3、可能存在商業(yè)返利未按規(guī)定進行進項稅額轉(zhuǎn)出(商貿(mào)企業(yè)）
固定資產(chǎn)和在建工程
1、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與產(chǎn)出規(guī)模不符(制造業(yè)企業(yè))—可能存在少計收入、賬外經(jīng)營或虛開發(fā)票的情形。
2、 在建工程大額借方余額長期掛賬—可能存在在建工程不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，逃避 房產(chǎn)稅的情形 。
短期借款和長期借款
1、現(xiàn)金流量充足，但借款余額長期較大—可能存在借款被股東或關(guān)聯(lián)方無償占用的情形。
2、借款余額較大且存在建工程項目—可能存在借款費用未按規(guī)定資本化的情形。
3、借款的增長與利息支出的增長不一致—能存在把收入計入借款類科目，以逃避納稅的情形
注：需排除借款費用資本化的情形。
所有者權(quán)益
實收資本和資本公積積余額有變化——
1、實收資本和資本公積的增加—是否按規(guī)定繳納了印花稅。
2、如有留存收益轉(zhuǎn)增資本的情形—個人股東是否按規(guī)定繳納了個稅 。
3、如存在股東豁免債務(wù)的情形—是否都按規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅。
當(dāng)年的凈利潤大于留存收益的增加——
如存在分紅的情形，個人股東是否按規(guī)定繳納了個稅 。
二、利潤表項目列報風(fēng)險
營業(yè)收入和營業(yè)成本
營業(yè)收入與營業(yè)成本的變動方向背離—可能存在隱瞞收入、購買虛開發(fā)票、虛增成本等情形。
注：需扣除行業(yè)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營模式或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化等客觀影響。
期間費用
1、期間費用的變動趨勢與營業(yè)收入相背離—可能存在少計收入或虛增費用的情形 。
2、賬面無車輛或少車輛，期間費用列支大量油費發(fā)票—可能存在虛列費用的情形。
3、非科技型企業(yè)列支大額研發(fā)費用—關(guān)注研發(fā)費用的真實性，加計扣除是否符合規(guī)定。
營業(yè)外收支
營業(yè)外收入——
1、不免稅的補貼收入是否按規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅
2、接受捐贈是否按規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅
營業(yè)外支出——
如存在稅務(wù)罰款、滯納金等不得稅前扣除，是否按規(guī)定做了納稅調(diào)整。
